今年以來監(jiān)管對于會計師事務(wù)所的處罰因對象廣泛且行業(yè)頭部機(jī)構(gòu)居多，且行政處罰力度顯著加大而被公眾所關(guān)注。特別是“資格罰”導(dǎo)致的項(xiàng)目中止，越來越多的上市公司宣布變更會計師事務(wù)所，這也引發(fā)了上市公司集體掀起“換所潮”。

據(jù)Choice數(shù)據(jù)統(tǒng)計，今年10月以來已有200多家上市公司發(fā)布關(guān)于變更會計師事務(wù)所的相關(guān)公告。而因原審計機(jī)構(gòu)被重罰更換會計師事務(wù)所的上市公司中，也存在會計師跳槽并帶走客戶而形成的換“所”不換“師”的現(xiàn)象，例如萬林物流、華英農(nóng)業(yè)、尚榮醫(yī)療、輝隆股份、美亞光電等上市公司在變更2024年度審計機(jī)構(gòu)過程中，均存在原審計機(jī)構(gòu)被暫停證券業(yè)務(wù)，大量會計師跳槽到其他會計師事務(wù)所并再次承接業(yè)務(wù)的情況。  

那么換“所”不換“師”的現(xiàn)象為何普遍存在？

隨著對會計師事務(wù)所審計亂象的處罰、追責(zé)力度不斷加大，預(yù)計還會有更多的事務(wù)所分崩離析。而有些會計師事務(wù)所原來的會計師們大部分還在，只不過換個審計機(jī)構(gòu)而已。

“就我國審計市場環(huán)境而言，審計服務(wù)的實(shí)際委托人由公司股東大會或董事會演變?yōu)楣竟芾韺?，使得公司管理層對事?wù)所的聘任決策起著決定性作用，這無疑會促進(jìn)簽字注冊會計師重視自己與上市公司管理層之間的人際關(guān)系?！蹦喜髮W(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院閆煥民教授研究認(rèn)為。

閆煥民表示，尤其是在換“所”不換“師”式變更情況下，簽字注冊會計師為獲得“新東家”的信任和認(rèn)可，會竭盡全力為“新東家”維系或爭取盡可能多的客戶資源，這更有可能導(dǎo)致簽字注冊會計師為了生存而向客戶“折腰”。換“所”不換“師”式變更，很可能會對簽字注冊會計師的獨(dú)立性產(chǎn)生一定的影響。

另一種聲音則提到，暫停事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)，會牽涉到事務(wù)所的所有會計師。其中大部分會計師，對于其他涉事人員業(yè)務(wù)的承接、承做、風(fēng)險情況、審計報告的出具情況并不了解，法律上也沒有就此作出強(qiáng)制義務(wù)性的規(guī)定，屬于事實(shí)和法律上的無過錯，沒有義務(wù)為他人的錯誤買單。監(jiān)管與懲罰目的是規(guī)范資本市場，規(guī)范會計師執(zhí)業(yè)行為，而不是促使無辜的會計師們?nèi)ジ鼡Q執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)。

特別是2007年以來，主管部門致力于推動事務(wù)所“做大做強(qiáng)”，以優(yōu)化審計市場結(jié)構(gòu)，事務(wù)所之間頻繁合并，不斷做大規(guī)模。一些業(yè)內(nèi)人士也積極呼吁對“幾年幾單”的數(shù)量定罰制度進(jìn)行修訂，主要理由是事務(wù)所的規(guī)模越大、服務(wù)的公眾公司越多，出現(xiàn)瑕疵的數(shù)量和概率也越大。

“如果被處罰審計項(xiàng)目中所存在的問題，在整個事務(wù)所不具有系統(tǒng)性和傾向性，即說明事務(wù)所中的其他注冊會計師不存在類似問題，那么讓整個事務(wù)所暫停執(zhí)業(yè)，讓同一事務(wù)所中的其他不存在類似問題的注冊會計師也面臨停業(yè)整改，不僅沒有必要，而且也是對這些無辜注冊會計師不合理、不公平的處理，應(yīng)該謹(jǐn)慎考慮?！眹鴥?nèi)知名財稅審專家、高級會計師劉志耕表示。

在他看來，在追究單個審計項(xiàng)目違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的責(zé)任時，應(yīng)該合理評估會計師事務(wù)所層面的質(zhì)量控制體系，分辨這些問題涉及的是整個會計師事務(wù)所、分所、事業(yè)部還是個別會計師，再追究相應(yīng)責(zé)任，真正做到處罰對象準(zhǔn)確、輕重恰當(dāng)、范圍正確。

相關(guān)業(yè)內(nèi)人士也表示，審計問題很大程度上與當(dāng)前的業(yè)務(wù)承接機(jī)制有關(guān)。承接一家上市公司很不容易，這些問題大部分是客戶承諾明后年消化，但是實(shí)際情況不及預(yù)期或者更差，導(dǎo)致會計師下不來臺。他說，如果能由行業(yè)協(xié)會主導(dǎo)，根據(jù)客戶性質(zhì)按照資產(chǎn)額一定比例上繳審計費(fèi)，再招標(biāo)綜合評分，將有利于提升會計師的獨(dú)立性。

會計師事務(wù)所頻被處罰并不意味著被處罰的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在系統(tǒng)性風(fēng)險，尤其是審計師行業(yè)是一個高度依賴人力資本的行業(yè)，審計經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)知識技能的積累對于審計質(zhì)量和管理審計風(fēng)險至關(guān)重要。

因此，監(jiān)管對失職的會計師事務(wù)所進(jìn)行了嚴(yán)厲處罰，導(dǎo)致一些上市公司不得不更換會計師事務(wù)所，但為了保持審計工作的連續(xù)性和穩(wěn)定性，則會選擇保留原簽字注冊會計師，從而形成“客隨師走”的現(xiàn)象。

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